那么，“甲供材”的涉税风险到底有哪些方面呢？合同签定时会有哪些技巧呢？“甲控材”躲避税收风险的现实操作技巧又有哪些呢？
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一、在营改增前后“甲供材”的区别有哪些
凭据财税[2016]三十六号附件二的划定，甲供材是是指全数或部门设备、资料、动力由发包方或业主自行采购，并将自行采购的设备、资料、动力交给施工企业进行施工的一种构筑工程景象 。
基于此划定，若是发包方针对发包的构筑工程自购的资料为零的景象就是包工包料工程 。
“甲供材”中的业主或发包方自己采办的资料、设备或构筑配件在整个构筑工程造价中所占的比例，在税法中没有划定具体的比例，只有业主自己有采办工程所用资料的行为，即便是业主买一元钱的资料也是“甲供材”景象 。
2、营改增前后的区别有哪些（1）、“甲供材”成本核算方面的区别
营改增后的“甲供材” 直接在发包方或业主进行成本核算，资料供给商将资料发票直接开给发包方或业主进行账务处置 。
而营改增前的“甲供材”分为“设备和装建资料的甲供材”和“除设备和装建资料之表的甲供材” 。
其钟装设备和装建资料的甲供材”直接在发包方或业主进行成本核算，即与营改增后的“甲供材”是一样的 。“除设备和装建资料之表的甲供材”在施工企业进行成本核算，资料供给商将资料发票直接开给施工企业进行账务处置 。
（2）、“甲供材”是否计入构筑施工企业的产值的区别
营改增后的“甲供材” 不计入施工企业的产值，即在进行工程结算时， “甲供材”不计入施工企业的结算价 。
而营改增前的“甲供材”，其钟装设备和装建资料的甲供材”不计入施工企业的产值，与营改增后的“甲供材”是一样的 。“除设备和装建资料之表的甲供材”才计入施工企业的产值 。
（3）、构筑施工企业对“甲供材”是否要缴纳增值税的区别
营改增后的“甲供材”，施工企业不缴纳增值税 。
由于 “甲供材”在发包方进行成本核算，若是发包方遵循税法的划定，切合能够抵扣增值税进项税额的情况，则“甲供材”部门的增值税进项税额在发包方享受抵扣，而“甲供材”的成本发票没有在施工企业进行核算，也没有计入施工企业的产值或收入，施工企业不存在针对“甲供材”部门再缴纳增值税 。
（二）“甲供材”的涉税风险及躲避的合同签定技巧
1、“甲供材”的税收风险分析：增值税计税步骤的选择困境财税[2016]36号附件2划定：“通常纳税报答甲供工程提供的构筑服务，能够选择合用简易计税步骤计税 。”
在该条文件划定中有个出格沉要的词“能够”，具体的内涵是，只有产生“甲供材”景象，构筑施工企业在增值税计税步骤上，拥有肯定的选择性，既能够选择增值税通常计税步骤，也能够选择增值税简易计税步骤 。
据此，“甲供材”的税收风险重要体此刻：构筑企业增值税计税步骤的选择的困境，即施工企业与业主签定“甲供材”合同的情况下，到底是选择通常计税步骤计征增值税还是选择简易计税步骤计征增值税？
由于施工企业选择通常计税步骤计征增值税的项目能够抵扣增值税进项税额，而选择简易计税步骤计征增值税的项目不成以抵扣增值税进项税额 。
2、“甲供材”中构筑企业通常计税步骤和简易计税步骤选择的临界点（1）、“甲供材”中构筑企业销售额简直定
财税[2016]36号附件1划定：“销售额，是指纳税人产生应税行为获得的全数价款和价表用度，财政部和国度税务总局还有划定的之表” 。
同时财税[2016]36号附件2划定：“试点纳税人提供构筑劳务服务合用简易计税步骤的，以获得的全数价款和价表用度扣除支付分包款后的余额为销售额 。”
凭据以上政谋划定，“甲供材”中构筑企业推算增值税的销售额体现为两个方面：
一是构筑企业选择通常计税步骤推算增值税的情况下，销售额是构筑企业产生构筑应税行为向发包方或业主收成得的全数价款和价表用度；
二是构筑企业选择简易计税步骤推算增值税的情况下，销售额是构筑公司向业主收成得的全数价款和价表用度扣除支付分包款后的余额 。
（2）、“甲供材”中构筑企业增值税计税方式的选择分析
依照财税〔2016〕36号）附件1：《交易税改征增值税试点执行法子》的划定，建造服务的合用税率是11%，而设备、资料、动力的合用税率通常均是17% 。
据此，能够或许推算出“甲供材”中构筑企业增值税计税方式选择的临界点 。
如果“甲供材”合同中约定的工程价税（工程造价是税前工程造价+税前工程造价×11%）计算（不含甲方采办的资料和设备）为A，则构筑企业选择通常计税方式和简易法子下的增值税推算如下：
①、通常计税方式下的应缴增值税为：
应缴增值税＝A×11%÷（1＋11%）－构筑企业采购资料物质的进项税额＝9.91%×A－构筑企业采购资料物质的进项税额
②、简易法子下的应缴增值税为：
应缴增值税＝A×3%÷（1＋3%）＝2.91%×A
③、两种步骤下税负一样的临界点：
9.91%×A－构筑企业采购资料物质的进项税额＝2.91%×A
推导出：
构筑企业采购资料物质的进项税额＝7%×A
④、由于通常情况下，机电装置、钢结构装置的构筑企业采购资料物质的合用税率通常均是17%，因而，推导出临界点：
构筑企业采购资料物质的进项税额＝构筑企业采购资料物质价税计算×17%÷（1＋17%）＝7%× A
⑤、由此推算出临界点：
构筑企业采购资料物质价税计算＝48.18%× A
⑥、从事房建工程、路桥工程、水利工程、管路工程和装建工程的构筑企业，构筑企业自行采购资料物质中有30%左右的砂石料、砖和混泥土抵扣3%，70%左右的钢筋构筑资料抵扣17%，因而，推导出临界点：
构筑企业采购资料物质的进项税额＝构筑企业采购资料物质价税计算×17%÷（1＋17%） ×70%+构筑企业采购资料物质价税计算×3%÷（1＋3%) ×30% ＝7%× A
(0.10171+0.873)构筑企业采购资料物质价税计算
⑦、由此推算出临界点：
构筑企业采购资料物质价税计算＝71.86%× A
【结论】
甲供资料模式下，构筑企业选择按通常计税步骤或者简易计税步骤的临界点参考值是：
①、从事房建工程、路桥工程、水利工程、管路工程和装建工程的构筑企业的临界点参考值是：
构筑企业采购资料物质价税计算＝71.86%×甲供材合同中约定的工程价税计算
具体是：
构筑企业采购资料物质价税计算＞ 71.86%×甲供材合同中约定的工程价税计算，则选择通常计税步骤有利
构筑企业采购资料物质价税计算＜ 71.86%×甲供材合同中约定的工程价税计算，则选择简易计税步骤有利
②、机电装置、钢结构装置的构筑企业的临界点参考值是：
构筑企业采购资料物质价税计算＝48.18%×甲供材合同中约定的工程价税计算
具体是：
构筑企业采购资料物质价税计算＞ 48.18%×甲供材合同中约定的工程价税计算，则选择通常计税步骤有利
筑企业采购资料物质价税计算＜ 48.18%×甲供材合同中约定的工程价税计算，则选择简易计税步骤有利
因而，构筑企业采购资料物质占整个工程造价的几多，或者说甲供资料占整个工程造价的几多，是选择计税方式的关键！
【案例1】构筑企业采购资料物质价税计算＞ 48.18%ד甲供材”合同中约定的工程价税计算，选择通常计税步骤的分析
江苏省某企业委托一个中国京冶公司承建一主题乐园项目，工程总承包合同造价为1000万元，资料部份600万元，其钟装甲供材”为200万元；装置部门400万元 。中国京冶将其中100万元的机电装置工作分包给中冶建研公司 。（如果采办资料均获得17%的增值税专用发票）
①、通常计税方式下的应缴增值税为：
应缴增值税＝（1000-200）×11%÷（1＋11%）－【（600-200）×17%÷（1＋11%）+100×11%÷（1＋11%）】
＝79.27-（61.26+9.9）
=8.11（万元）
②、简易计税下的应缴增值税为：
应缴增值税＝（1000-200-100）×3%÷（1＋3%）＝20.38（万元）
因而，构筑企业采购资料物质价税计算422[400万元÷（1＋11%）×（1+17%）]＞ 48.18%ד甲供材”合同中约定的工程价税计算800万元=385.44万元，选择通常计税步骤推算增值税，比选择简易计税步骤推算增值税更省12.27万元增值税(20.38-8.11) 。
【案例2】、构筑企业采购资料物质价税计算＜ 48.18%ד甲供材”合同中约定的工程价税计算，选择简易计税步骤的分析
江苏省某企业委托一个中国京冶公司承建一主题乐园项目，工程总承包合同造价为1000万元，资料部份600万元，其中含甲供材为500万元；装置部门400万元 。中国京冶将其中100万元的机电装置工作分包给中冶建研公司 。（如果采办资料均获得17%的增值税专用发票）
①、通常计税方式下的应缴增值税为：
应缴增值税＝（1000-500）×11%÷（1＋11%）－【（600-500）×17%÷（1＋11%）+100×11%÷（1＋11%）】
＝49.55-（15.31+9.9）
=24.33（万元）
②、简易计税下的应缴增值税为：
应缴增值税＝（1000-500-100）×3%÷（1＋3%）＝11.65万元）
因而，当构筑企业采购资料物质价税计算105.4万元[100万元÷（1＋11%）×（1+17%）]＜ 48.18%ד甲供材”合同中约定的工程价税计算500万元=234万元，选择简易计税步骤推算增值税，比选择通常计税步骤推算增值税更省12.68万元增值税(24.33-11.65) 。
3、构筑企业“甲供材”涉税风险节造的合同签定技巧通过以上分析，营改增后，构筑企业与业主或发包方签定“甲供材”合同时，节造多缴纳税收的合同签定技巧是：
（1）、当机电装置、钢结构装置的构筑企业选择通常计税步骤推算增值税时，必必要争取在甲供材合同中构筑企业采购的资料物质价税计算＞ 48.18%ד甲供材”合同中约定的工程价税计算 。
（2）、当机电装置、钢结构装置的构筑企业选择简易计税步骤推算增值税时，必必要争取在甲供材合同中构筑企业采购的资料物质价税计算＜48.18%ד甲供材”合同中约定的工程价税计算 。
（3）、当从事房建工程、路桥工程、水利工程、管路工程和装建工程的构筑企业选择通常计税步骤推算增值税时，必必要争取在甲供材合同中构筑企业采购的资料物质价税计算＞ 71.86%ד甲供材”合同中约定的工程价税计算 。
（4）、当从事房建工程、路桥工程、水利工程、管路工程和装建工程的构筑企业选择简易计税步骤推算增值税时，必必要争取在甲供材合同中构筑企业采购的资料物质价税计算＜71.86%ד甲供材”合同中约定的工程价税计算 。
4构筑企业与业主或发包方签定“甲供材”合同的节税签定技巧（1）、构筑企业采购资料物质占整个工程造价的几多，或者说甲供资料占整个工程造价的几多，是选择计税方式的关键！
（2）、与业主签定甲供材合同的情况下，若是工程报价是（裸价+裸价×11%），则合同中必须注明构筑企业选择简易计税法子推算增值税，依照3%向业主开具3%的增值税发票 。
（3）、在与业主签定甲供材合同的情况下，若是工程报价是（裸价+裸价×11%），并且业主强烈要求在合同中必须注明构筑企业必须选择通常计税法子推算增值税，依照11%向业主开具11%的增值税发票 。则构筑企业肯定要争取业主买的资料在整个工程所用的资猜中所占的比沉很低 。
（三）“甲控材”躲避税收风险的实操重点
1、“甲控材”的司法风险和税收风险（1）、“甲控材” 的司法风险
“甲控材”是指业主或发包方转让其中标签定构筑施工总承包合同的构筑施工企业到其指定的资料、设备供给商采购构筑资料和设备的一种经济行为 。
《中华人民共和国构筑法》第二十五条划定：“ 依照合同约定，构筑资料、构筑构配件和设备由工程承包单元采购的，发包单元不得指定承包单元购入用于工程的构筑资料、构筑构配件和设备或者指定出产厂、供给商” 。
基于此划定，发包方与施工总承包方签定包工包料合同的情况下，发包方或业主不指定资料设备供给商，不然是违法行为 。因而，“甲供材”与“甲控材”的区别重要是：“甲供材”是合法行为，“甲控材”是违法行为 。
（2）、 “甲控材”的税收风险
“甲控材”的税收风险，在实际中重要体现如下：发包方与资料供给商签定采购合同，并付款给资料供给商，但资料供给商开发票给构筑企业，从而虚开增值税专用发票 。
2、“甲控材”税收风险节造现实操作重点（1）、发包方与构筑企业签定包工包料的合同，且合同中不能佑装施工企业向某某资料供给商采购资料的字样” 。
（2）、构筑企业与资料供给商签定采购合同，并付款给资料供给商，资料供给商开增值税专用发票给构筑企业 。
（3）、发包方付款给构筑企业，构筑企业付款给资料供给商，发包方绝对不能付款给资料供给商 。
（4）、若是发包方肯定要付款给资料供给商，今后抵构筑企业的工程款，则必须选取一下步骤：
第一，构筑企业先开具11%的构筑服务业的增值税发票给发包方，开票金额与发包方支付给资料供给商的金额一致；
第二，构筑企业、发包方和资料供给商签定三方委托支付和谈书：构筑企业委托发包方向资料供给商支付资料款 。
第三、资料供给商开具增值税专用发票给施工企业 。
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